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　　來源：中國經(jīng)營報

　　本報記者 郭婧婷 北京報道

　　“長牙帶刺”“嚴監(jiān)嚴管”的風暴正席卷審計圈。

　　近日， *** 官網(wǎng)發(fā)布了一則行政處罰書，國內(nèi)八大會計師事務所之一的天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“天職國際”）因在江西奇信集團股份有限公司年報審計中未勤勉盡責，存在偽造、篡改、毀損審計工作底稿等違法行為，被 *** 罰沒2707.55萬元，并暫停證券服務業(yè)務6個月。

　　天職國際被 *** 采取“資格罰”的后續(xù)影響正在顯現(xiàn)。 *** 發(fā)布處罰通知書的當晚，北交所中6個由天職國際負責審計的IPO項目，審核狀態(tài)集體變?yōu)椤爸兄箤徍恕?。與此同時，已有上市公司宣布改聘審計機構(gòu)。

　　Wind數(shù)據(jù)顯示，截至8月21日，A股共有262家上市公司的審計機構(gòu)為天職國際，包括五糧液（000858.SZ） 、同仁堂（600085.SH）、密爾克衛(wèi)（603713.SH）、華電能源（600726.SH）等上市公司。天職國際客戶數(shù)量排在行業(yè)第六。

　　據(jù)《中國經(jīng)營報》記者不完全統(tǒng)計，目前由天職國際執(zhí)業(yè)的滬深北交易所在會IPO項目共有17個，再融資項目有9個。

　　“當前企業(yè)財務造假手段更加隱蔽、更加復雜，這就要求持續(xù)監(jiān)管加強對審計機構(gòu)、券商、律所等關(guān)聯(lián)對象全覆蓋，對存疑的信披業(yè)務、交易行為進行全鏈條穿透式查處，這也是及時發(fā)現(xiàn)風險、防范風險、維護市場秩序的必要舉措?！闭劶皶嫀熓聞账绾伪苊饩砣胴攧赵旒侔?，清華大學國家金融研究院院長、清華大學五道口金融學院副院長田軒向《中國經(jīng)營報》記者如是表示。

　　偽造、篡改、毀損審計工作底稿

　　 *** 公布的細節(jié)顯示，奇信股份2015年至2019年年度報告存在虛增收入、利潤總額等信息披露違法違規(guī)行為。天職國際為奇信股份財務報表提供審計服務，審計業(yè)務收入合計367.92萬元。天職國際均出具了標準無保留意見的審計報告，存在虛假記載。

　　 *** 認定，天職國際在奇信股份年報審計中未勤勉盡責，主要體現(xiàn)在四方面，分別為未能恰當實施風險識別與評估程序、貨幣資金實質(zhì)性程序存在缺陷、應付票據(jù)實質(zhì)性程序存在缺陷和執(zhí)行工程成本的審計程序存在缺陷。

　　 *** 還公布了天職國際另一個違法行為。2022年1月，深圳證監(jiān)局向天職國際送達了《監(jiān)督檢查通知書》，調(diào)取奇信股份財務報表審計工作底稿。接到通知后，天職國際深圳分所的相關(guān)人員對奇信股份相關(guān)財務報表審計工作底稿進行了偽造、篡改、毀損。天職國際將前述底稿提交監(jiān)管部門，同時對底稿的真實性、準確性、完整性作出虛假保證。

　　綜合兩項違法行為， *** 對天職國際責令改正，給予警告，沒收業(yè)務收入367.92萬元，處以2339.62萬元罰款，并處暫停從事證券服務業(yè)務6個月。

　　天職國際方面回應稱，對于此次 *** 的行政處罰決定，天職國際深感慚愧、痛心和自責。此次行政處罰反映出本所在新形勢下承擔更重的歷史使命、面臨更大的執(zhí)業(yè)挑戰(zhàn)時，內(nèi)部管理依然存在不足與缺陷。將在全所范圍內(nèi)進行深刻反思，制定針對性的整改措施，進一步增強風險防范意識，強化內(nèi)部管理。

　　會計師事務所應該如何加強內(nèi)部管理和規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，以避免類似違規(guī)行為的發(fā)生？會計師事務所在面對監(jiān)管壓力時，應如何平衡合規(guī)與業(yè)務發(fā)展的需求？

　　“在執(zhí)業(yè)行為規(guī)范上，會計師事務所需要嚴格執(zhí)行審計準則，遵循國際審計準則和中國注冊會計師審計準則。需要加強證據(jù)收集，確保審計過程中獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。需要增強質(zhì)疑意識，對異常情況保持高度警惕，必要時采取進一步審計程序?！蹦祥_大學金融發(fā)展研究院院長田利輝向本報記者表示。

　　在田軒看來，在面對監(jiān)管壓力時，會計師事務所的解決方案是堅持底線思維，時刻關(guān)注監(jiān)管政策變化，更新相關(guān)知識和執(zhí)業(yè)技能，并強化內(nèi)部風控機制建設，落實執(zhí)業(yè)過程的勤勉盡責義務，滿足監(jiān)管要求；在此基礎上，加強與所服務客戶的溝通，根據(jù)監(jiān)管政策要求，幫助梳理更加科學、合理的財務報告體系、合規(guī)制度體系、風險防控體系等，獲得更高的市場認可度，拓展業(yè)務規(guī)模。 *** 息顯示，天職國際成立于1988年12月，是一家專注于審計鑒證、資本市場服務、咨詢服務、稅務服務、法務與清算、企業(yè)估值的綜合性咨詢機構(gòu)，與立信會計師事務所（特殊普通合伙）、天健會計師事務所（特殊普通合伙）等同為八大會計師事務所。

　　天職國際年報顯示，截至2023年年末，天職國際共有合伙人89人，共有注冊會計師1165人，包含簽署過證券服務業(yè)務審計報告的注冊會計師414人，2023年度經(jīng)審計收入總額31.97億元，其中審計業(yè)務收入26.41億元，2023年度上市公司審計客戶263家。

　　記者就處罰后，天職國際加強內(nèi)部管理、負責IPO和再融資項目影響、未來業(yè)務發(fā)展規(guī)劃、市場格局等問題聯(lián)系天職國際，截至發(fā)稿，沒有收到回復。

　　上市公司改聘審計機構(gòu)

　　根據(jù)上交所和深交所2024年修訂的《股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第五十九條，發(fā)行人的保薦人、證券服務機構(gòu)被中國 *** 依法采取限制業(yè)務活動、責令停業(yè)整頓、指定其他機構(gòu)托管或者接管等措施尚未解除，將中止發(fā)行上市審核。

　　這是今年以來，繼大華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大華”）之后，第二家受此重罰的會計師事務所?！扒败囍b”大華被罰后，根據(jù)交易所相關(guān)規(guī)定，其負責的在審項目都被迫停滯，比如中航電測與成飛集團重大重組交易，中航電測改聘大信會計師事務所后，重組項目才得以推進。

　　據(jù)記者不完全統(tǒng)計，截至8月21日，天職國際在A股共服務包括京北方（002987.SZ）、華銳精密（688059.SH）、江蘇神通（002438.SZ）在內(nèi)的9家上市公司在審再融資項目。目前在審IPO中，天職國際擔任其中17家公司的會計師事務所，包括上交所7家、深交所4家、北交所6家。

　　截至8月21日，A股共有262家上市公司的審計機構(gòu)為天職國際。根據(jù) *** 處罰決定，天職國際“資格罰”解禁時間在2025年2月，正值上市公司啟動2024年審計工作。

　　業(yè)內(nèi)人士預計，未來一段時間將會陸續(xù)被客戶改聘。

　　值得一提的是，在 *** 發(fā)布處罰通知書的當晚，北交所中6個由天職國際負責審計的IPO項目，審核狀態(tài)集體變?yōu)椤爸兄箤徍恕薄?/p>

　　其中，西安博達軟件股份有限公司當日宣布改聘，由希格瑪會計師事務所（特殊普通合伙）擔任上市中介機構(gòu)。

　　8月20日，中鎢高新 （000657.SZ）發(fā)布公告，稱“因公司本次發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易的審計服務機構(gòu)天職國際已被暫停從事證券服務業(yè)務6個月，公司需就本次交易更換審計機構(gòu)，完成相關(guān)審計工作，并重新出具本次交易相關(guān)的審計報告”。田利輝補充分析，一旦審計機構(gòu)被處罰，且被暫停證券服務業(yè)務，“會計師事務所受處罰可能帶來客戶流失和資質(zhì)不足?？蛻艨赡苄枰獙ふ倚碌膶徲嫏C構(gòu)，否則可能影響其財務報告的發(fā)布和投資者信心”。

　　此外，在嚴監(jiān)管情形下，招標會計師事務所要求投標方在一定時間內(nèi)沒有受到行政處罰的記錄。具體來看，此前為了避免IPO進程因會計師事務所被處罰而停滯，湖南省兵器工業(yè)集團股份有限公司（簡稱湖南兵器）發(fā)布的IPO會計師事務所選聘公告要求，投標的會計師事務所保證一年內(nèi)不會受到 *** 暫停受理或暫停審核申報材料的限制，不會被暫停證券業(yè)務資格，一旦被罰，需按照已支付費用的兩倍進行賠償。

　　再比如，中國進出口銀行2023年—2025年年審會計師事務所采購項目在招標時，也提出“近3年內(nèi)無因違法違規(guī)行為被財政部、省級財政部門給予沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行部分業(yè)務等行政處罰，未被財政部、省級財政部門給予警告兩次以上”的限制條件。

　　在受訪人士看來，不少招標要求投標方無行政處罰記錄，這將提高行業(yè)門檻，促進行業(yè)自我凈化。

　　嚴查五大審計問題，監(jiān)管重罰中介

　　作為資本市場“看門人”之一，監(jiān)管層對會計師事務所的強監(jiān)管也在持續(xù)。

　　 *** 在8月16日發(fā)布的《2023年度上市公司、掛牌公司審計分析報告》（以下簡稱《報告》）列舉了五大審計問題?！秷蟾妗凤@示，證券審計執(zhí)業(yè)問題主要有五類：一是財務舞弊審計方面，未充分識別和應對收入、資產(chǎn)、費用舞弊等；二是境外審計方面，境外資產(chǎn)核查不到位，未恰當執(zhí)行集團層面審計工作；三是內(nèi)部控制審計方面，未能充分識別內(nèi)部控制缺陷，未能恰當執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)審計程序，未恰當評估內(nèi)部控制缺陷的影響程度；四是非標報告方面，未審慎評估錯報廣泛性，以強調(diào)事項代替非無保留意見；五是未審慎判斷差錯更正影響、重大非常規(guī)交易審計不到位，與前任注冊會計師溝通不到位等。

　　從處罰單數(shù)量和處罰力度，可見監(jiān)管層對行業(yè)監(jiān)管決心?！秷蟾妗凤@示，2023年度， *** 及其派出機構(gòu)共對16家次會計師事務所及39人次執(zhí)業(yè)人員作出行政處罰，對113家次會計師事務所及268人次執(zhí)業(yè)人員采取行政監(jiān)管措施。同時，證券交易場所共對8家會計師事務所及其注冊會計師采取了9家次、28人次的紀律處分，對22家會計師事務所及其注冊會計師采取了45家次、118人次的監(jiān)管措施。

　　談及監(jiān)管機構(gòu)加大對會計師事務所處罰力度的深意，田利輝分析，近年來，資本市場中出現(xiàn)了多起重大財務造假案件，嚴重影響了市場秩序和投資者信心。加大監(jiān)管力度，是市場秩序、投資者利益和審計發(fā)展的需要。只有嚴監(jiān)管和高水平監(jiān)管，才能維護資本市場的公正、公平和透明。只有嚴厲打擊違法違規(guī)行為和公允補償公眾，才能切實保護中小投資者的合法權(quán)益。只有加大對會計師事務所的處罰力度，才能促使會計行業(yè)提高審計質(zhì)量和服務水平。

　　記者翻閱監(jiān)管出具的行政處罰單發(fā)現(xiàn)，今年年內(nèi)多家會計師事務所收到監(jiān)管處罰，這些審計機構(gòu)具體違法事實主要包括對上市公司存在虛假記載的財報出具標準無保留意見的審計報告、審計報告存在虛假記載或重大遺漏、審計財報時未勤勉盡責等。